Оспаривание решения ИМНС о доначислении налогов

(Дело № 19-4/2020/ 119А/379К)

Кассатором подана жалоба на решение суда об отказе в удовлетворении требования о признании недействительным решения ИМНС в части взыскания налога на прибыль, подоходного налога и пени в связи с такой неоплатой.

Основанием для подачи жалобы явилось утверждение истца о неправильном применении норм материального права, что привело к необоснованному выводу о возникновении у кассатора обязательства по уплате налога на прибыль за 2013 г. по сроку уплаты не позднее 24.03.2014, а также по уплате подоходного налога за 2013 г. по сроку уплаты с апреля до декабря 2013 г., в то время как в соответствии с п. 2 ст. 61 НК взыскание налога, сбора (пошлины) с организации или индивидуального предпринимателя не производится, если требование об уплате не предъявлено в течение 5 лет со дня истечения срока его уплаты.

В связи с нахождением кассатора в процедуре ликвидации ИМНС проведена внеплановая проверка за период с 01.01.2013 по 13.09.2018 по вопросам соблюдения налогового обязательства налоговым агентом по налогу на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь и по подоходному налогу.

По результатам проверки составлен акт проверки, вынесено решение, которое в последующем отменено с назначением дополнительной проверки.

По результатам проведения дополнительной проверки составлен акт дополнительной проверки, вынесено решение, которое являлось предметом спора.

По мнению заявителя, в нарушение положений п. 2 ст. 61 НК, п. 15 постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 19.12.2019 № 6 «О применении судами законодательства при рассмотрении экономических и гражданских дел, возникающих из налоговых правоотношений» (далее — постановление № 6) налоговый орган предъявил требование об уплате налога на прибыль и подоходного налога за 2013 г., а также требование об уплате пеней по налогу на прибыль и подоходному налогу за 2013 г., то есть по истечении 5 лет со дня истечения срока уплаты этих налогов, что прямо запрещено указанными выше нормами права.

Отказывая заявителю в удовлетворении заявленного требования, суды руководствовались положениями ч. 1 п. 1 ст. 34, ч. 1 п. 2 ст. 36, п. 4 ст. 74 НК и пришли к выводу о том, что подлежат уплате налоги и пени, исчисленные за налоговый период, указанный в акте налоговой проверки. При этом налоговый (проверяемый) период не может превышать сроков, установленных п. 4 ст. 74 НК (проверки проводятся за период, не превышающий 5 календарных лет, предшествующих году, в котором в установленном порядке принято решение о назначении проверки, и за истекший период текущего календарного года).

Суды исходили из того, что налоги и пени доначислены инспекцией в пределах срока с 01.01.2013 по 13.09.2018, как указано в актах проверки и оспариваемом решении, то есть в соответствии с требованиями, установленными п. 4 ст. 74 НК.

Суд кассационной инстанции с выводами суда первой и апелляционной инстанции не согласился в связи со следующим.

В соответствии с предписанием на проведение внеплановой проверки от 28.12.2018, актом дополнительной внеплановой проверки от 18.02.2019 проверка начата 28.12.2019 и окончена 11.02.2019. При этом согласно положениям п. 4 ст. 74 НК в проверяемый период вошел истекший период текущего календарного года (года назначения проверки), в связи с чем проверяемый период составил более 5 лет. Из предписания на проведение дополнительной внеплановой проверки от 29.07.2019 усматривается, что указанная дополнительная проверка проводилась с 29.07.2019 по 09.08.2019, при этом проверяемый период налоговым органом не изменялся.

В силу п. 2 ст. 61 НК взыскание налога, сбора (пошлины) с организации или индивидуального предпринимателя не производится, если требование об их уплате не предъявлено в течение 5 лет со дня истечения срока уплаты, за исключением случаев, когда:

а) проверяемый период в соответствии с законодательными актами превышает 5 лет;

б) плательщиком представлена налоговая декларация (расчет) с внесенными изменениями и (или) дополнениями.

Таким образом, положениями НК предусмотрен предельный срок взыскания задолженности по платежам в бюджет, который в соответствии с п. 15 постановления № 6 восстановлению не подлежит. При этом исключением являются случаи, когда проверяемый период в соответствии с законодательными актами превышает 5 лет и (или) организацией и индивидуальным предпринимателем представлена налоговая декларация (расчет) с внесенными изменениями и (или) дополнениями.

Суд кассационной инстанции указал, что при проведении дополнительной проверки период, за который она проводилась, налоговым органом не изменялся, как и не представлялась налоговая декларация (расчет) с внесенными изменениями и дополнениями, в связи с чем отсутствуют основания для неприменения предельного срока доначисления налогов.

Положения п. 4 ст. 74 НК в данном случае не дают оснований для исчисления налогов за более длительный период, чем это предусмотрено п. 2 ст. 61 НК, ввиду отсутствия оснований для проведения налоговой проверки за более длительный период, перечисленных в ч. 2 п. 4 ст. 74 НК. 

При этом указанный в ч. 1 п. 2 ст. 36 НК порядок исчисления налогов по итогам налогового периода, обязывающий учитывать выявленные в этом налоговом периоде факты неуплаты и излишней уплаты налога, сбора (пошлины) независимо от истечения 5 лет от установленных налоговым законодательством сроков его уплаты, подлежит применению в отношении налогов, исчисляемых нарастающим итогом, что соотносится с п. 2 ст. 61 НК и подп. 5.5 п. 5 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства».

В связи с тем, что налоговым периодом по оплате налога на прибыль в соответствии со ст. 143 НК (в редакции от 26.12.2012) является календарный год, а срок его оплаты — не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, предельный срок для взыскания налога на прибыль за 2013 г. истек 22 марта 2019 г. В то же время решение о довзыскании налога принято 25.11.2019. Предельные сроки для взыскания подоходного налога за 2013 г. также истекли до даты принятия оспариваемого решения.

Комментарий.
Рассматриваемый кейс иллюстрирует подход Верховного Суда к соотношению положений п. 2 ст. 36 и п. 2 ст. 61 НК. Так, при обнаружении субъектом хозяйствования фактов неоплаты или излишней оплаты налога по истечении 5 лет от установленных сроков уплаты подлежащая уплате сумма налога исчисляется в выявленном налоговом периоде и подлежит уплате (возврату), то есть в добровольном порядке.
В то же время взыскание налогов, например, по результатам проверки осуществляется в пределах 5-летнего срока со дня истечения срока уплаты налога, за исключением случаев, когда проверяемый период в соответствии с законодательными актами превышает 5 лет или плательщиком представлена налоговая декларация (расчет) с внесенными изменениями и (или) дополнениями.