Содержание:
Специальные знания в области экономики и бухгалтерского учета требуются при разрешении трудовых споров о взыскании ущерба, причиненного работником нанимателю, по хозяйственным спорам о взыскании убытков, по делам об оспаривании действий и решений контролирующих органов при проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц (в том числе в части соблюдения налогового законодательства) и др.
Когда необходимо проведение независимых экономических исследований?
Проведение независимых экономических исследований в порядке досудебного разбирательства является актуальным в случаях:
- наличия существенных недостач товарно-материальных ценностей, выявленных по результатам проведенной инвентаризации, с наличием или размерами которых не согласны материально ответственные лица;
- необходимости проверки правильности расчета чистых активов предприятия и определения действительной стоимости доли выходящего участника общества;
- законности и обоснованности проведения отдельных хозяйственных операций и правильности отражения их по счетам бухгалтерского учета;
- обоснованности корректировки налоговой базы по налогам и сборам, взимаемым в бюджет Республики Беларусь, по результатам проверок контролирующих органов (в том числе в соответствии со ст. 33 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть)).
Специалист может решать задачи и отвечать на иные вопросы субъекта хозяйствования, рассмотрение которых связано с применением специальных знаний в экономической сфере.
Не имея достаточных знаний в области бухгалтерского учета и, соответственно, не обладая полными сведениями о состоянии такого учета, достоверности учетных данных, адвокат зачастую не может четко сформировать позицию, способную обеспечить эффективную защиту интересов клиента.
Уверения сотрудников юридического лица о том, что его бухгалтерский учет не содержит ошибок, первичные и иные учетные документы достоверны во всех отношениях и при этом все совершенные хозяйственные операции не противоречат требованиям законодательства Республики Беларусь, могут быть впоследствии не приняты судом, который для разрешения спора, требующего специальных знаний, обязан инициировать проведение судебной экономической экспертизы.
В данном случае привлечение на досудебной стадии независимого специалиста ‒ эксперта экономического профиля для оценки первичных и иных учетных документов, состояния бухгалтерского учета, являющихся предметом спорной ситуации, является одним из основных этапов подготовки к судебному процессу. Выводы специалиста позволят изначально оценить перспективы дальнейшего развития спора, оказать существенное влияние на позицию адвоката в вопросе стратегии и тактики представления законных интересов клиента.
Следует также отметить, что вопрос о необходимости проведения экономических исследований в досудебном порядке принимается стороной самостоятельно, в том числе исходя из оценки стоимостной составляющей хозяйственного или иного спора. Экономические выгоды от возможного положительного решения спора должны превышать расходы по проведению специального исследования, либо его результаты в рамках, например, уголовного судопроизводства станут одним из доказательств отсутствия состава преступления в деяниях подозреваемого (обвиняемого), либо могут существенно повлиять на определение размера причиненного ущерба, суммы налогов, не доплаченных в бюджет Республики Беларусь, и пр.
Процессуальный статус и подтверждение компетенции специалиста в области экономики
Согласно действующему хозяйственному процессуальному законодательству специалистом может выступать лицо, обладающее необходимыми знаниями по соответствующей специальности, дающее консультации по вопросам, имеющим значение для рассмотрения дела (ст. 71 ХПК). Аналогичные по своему содержанию нормы имеются в ГПК, УПК, а также в ПИКоАП.
Из приведенных выше положений следует, что в качестве независимых специалистов ‒ экспертов экономического профиля в данном случае могут выступать специалисты, чья квалификация не вызывает сомнения и имеет документальное подтверждение. К такой категории лиц, в частности, относятся:
- аудиторы;
- лица, имеющие свидетельство о присвоении квалификации судебного эксперта в соответствующей отрасли;
- в отдельных случаях ‒ научные работники и/или специалисты соответствующих учреждений и ведомств (при необходимости проведения узкоспециализированных исследований, требующих познаний в отдельных отраслях народного хозяйства).
Исходя из положений постановления Государственного комитета судебных экспертиз Республики Беларусь от 13.11.2020 № 13 «О порядке проведения аттестации на присвоение (подтверждение) квалификации судебного эксперта» свидетельство о присвоении квалификации судебного эксперта выдается лицу, обладающему специальными знаниями и профильными навыками, необходимыми для осуществления деятельности по проведению судебных экспертиз.
Представляется, что при прочих равных условиях приоритет в выборе кандидатуры специалиста в сфере экономики должен отдаваться именно обладателю свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта в соответствующей отрасли. Преимущества обращения за помощью к специалисту, имеющему квалификационный аттестат судебного эксперта в области экономики, будут приведены ниже.
Цель привлечения специалиста и его задачи на досудебной стадии разрешения спорной ситуации
Познания независимого специалиста ‒ судебного эксперта в области экономических исследований на стадии подготовки к судебному процессу зачастую используются в случае, когда его выводы могут продемонстрировать спорящей стороне дальнейшие перспективы судебного разбирательства. Подготовленное специалистом в досудебном порядке заключение может оказать существенное влияние на решение о том, насколько целесообразно с тем или иным набором доказательств обращаться за защитой нарушенного права в суд.
Пример:
ООО «Б» приняло решение обратиться с иском к бывшему руководителю предприятия о взыскании ущерба, причиненного работником нанимателю, который наступил в результате реализации контрагенту произведенных товаров ниже фактической стоимости закупленного сырья. При проведении экономического исследования в досудебном порядке специалист провел анализ данных бухгалтерского учета ООО «Б» на предмет достоверности, правильности учета производимой продукции, затрат на ее производство, выполнил расчет, позволивший юристу предприятия определить цену иска.
Важно отметить, что специалист при проведении конкретного исследования исключил из предмета будущего спора целый ряд товарных позиций, поскольку доводы ООО «Б» о наличии понесенных убытков в данной части объективно не подтвердились.
Участие независимого специалиста ‒ судебного эксперта в досудебном процессе может заключаться как в форме дачи устных консультаций, так и в подготовке заключений в письменном виде по вопросам, поставленным перед ним одной из сторон возможного судебного разбирательства. Вопросы могут включать оценку состояния и достоверности данных бухгалтерского учета, использование которых предполагается в качестве доказательной базы, анализ представляемых первичных и иных учетных документов на предмет соответствия их требованиям законодательства Республики Беларусь в области бухгалтерского учета и отчетности, разъяснение (уточнение) смысла отдельных положений нормативных правовых актов Республики Беларусь в соответствующей области.
По результатам экономического исследования специалист предоставляет его инициатору доказательство в виде заключения специалиста по конкретным вопросам по предмету спора либо проверяет уже имеющиеся у клиента доказательства в том числе на их достоверность, допустимость и достаточность для успешного разрешения дела, требующего использования знаний в области экономики, бухгалтерского учета и отчетности.
В ряде случаев специалист в области экономики привлекается, например, для целей получения доказательств, опровергающих позицию контролирующих органов, когда у проверяемого субъекта имеются сомнения в правильности и обоснованности выводов, сделанных уполномоченными органами в процессе или по результатам проведенной проверки.
Пример:
Контролирующий орган при проведении проверки одного из предприятий указал, что субъекту хозяйствования вместо реализации продукции оптовым покупателям с применением скидок и иных инструментов, стимулирующих спрос, в конкретный период времени следовало развивать собственную товаропроводящую сеть. Был поднят вопрос о причинении ущерба предприятию. Проверяемый субъект, прибегнув к помощи специалиста ‒ судебного эксперта в области экономики, смог доказать, что затраты на развитие собственной товаропроводящей сети в данном конкретном случае привели бы худшему экономическому результату, чем реализация продукции оптовым покупателям.
Особое значение имеет участие независимого специалиста ‒ эксперта в случаях, когда по результатам проверок финансово-хозяйственной деятельности выявляются недостатки, которые, по мнению контрольных органов, являются существенными. Это может привести к негативным последствиям для проверяемых субъектов хозяйствования, вплоть до возбуждения уголовного дела в отношении их должностных лиц.
Участие независимого специалиста – эксперта по данной категории дел позволяет дать объективную оценку выводам, имеющим место по результатам контрольных действий, произвести контрольный пересчет размера ущерба, налогов и неналоговых платежей, исчисленных к доплате по результатам проверки. В случае наличия противоречий в выводах контролирующих органов с фактическими обстоятельствами дела либо неверного применения отдельных положений нормативных правовых актов Республики Беларусь специалист может помимо проведения независимого экономического исследования помочь своему клиенту сформировать вопросы для разрешения в рамках проведения судебной экономической экспертизы.
Пример:
По результатам проверки сотрудниками ведомственного контроля одного из рыбхозов были обнаружены существенные, по мнению проверяющих, недостатки, в связи с чем материалы проверки были переданы в следственные органы.
По результатам экономических исследований, проведенных независимым специалистом ‒ экспертом, было установлено, что специалистами, проводившими проверку, необоснованно, на основании личного, субъективного понимания отдельных норм законодательства Республики Беларусь, не принимались к учету отдельные первичные учетные документы, неправильно для нужд как бухгалтерского, так и налогового учета производился расчет естественных потерь рыбы в рыбоводных садках, что повлияло на размер недостачи рыбы (естественные потери ошибочно были включены в сумму недостачи).
Результаты проведенных независимым специалистом – экспертом исследований (оформлены в виде заключения специалиста) как доказательство отсутствия недостачи были переданы в органы предварительного следствия. Впоследствии на соответствующие запросы правоохранительных органов были получены ответы от компетентных (научных) учреждений рыбоводства, подтверждающие правильность выводов независимого специалиста – эксперта, в связи с чем возбужденное ранее уголовное производство в отношении ответственных исполнителей рыбхоза было прекращено.
Преимущества обращения за помощью к специалисту
Для проведения независимых экономических исследований в порядке досудебного разбирательства стороны зачастую обращаются в специализированные организации, имеющие право на проведение судебных экономических экспертиз (в штате такой организации должно состоять не менее двух лиц, имеющих свидетельство о присвоении квалификации судебного эксперта), либо к индивидуальным предпринимателям, имеющим лицензию на право осуществления деятельности по проведению экономических экспертиз, уровень подготовки которых подтверждается свидетельством о присвоении квалификации судебного эксперта.
При проведении независимых экономических исследований специалисты, имеющие свидетельство о присвоении квалификации судебного эксперта, как правило, руководствуются методическими материалами, одобренными и рекомендованными Межведомственным научно-методическим советом в сфере судебно-экспертной деятельности при Государственном комитете судебных экспертиз, включенными в Реестр методических материалов в сфере судебно-экспертной деятельности. Основанием к этому являются требования пп. 1 и 2 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.12.2019 № 281-З «О судебно-экспертной деятельности» (далее – Закон № 281-З).
Поскольку методические материалы, включенные в Реестр методических материалов в сфере судебно-экспертной деятельности, отсутствуют в открытом доступе, то, соответственно, иные специалисты (не имеющие свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта) лишены возможности их использовать при проведении независимых экономических исследований и осуществляют исследование исходя из норм действующего законодательства Республики Беларусь и собственного субъективного понимания сущности вопросов, поставленных на разрешение в досудебном порядке.
В данном случае при принятии решения о необходимости проведения независимых экономических исследований и выборе исполнителя данной работы заказчику следует оценивать риск того, что выводы конкретного специалиста, полученные по результатам экономических исследований на основании собственного субъективного понимания сущности вопросов, поставленных на разрешение в досудебном порядке (то есть без учета норм и положений методических материалов, включенных в Реестр методических материалов в сфере судебно-экспертной деятельности), могут не соответствовать выводам, к которым может прийти судебный эксперт в случае назначения судебной экономической экспертизы по решению суда и/или следственных органов, что подразумевает ее проведение в соответствии с нормами ст. 9 Закона № 281-З.
Пример:
Главным бухгалтером ООО «Т» на имя директора данного предприятия совместно с математическим расчетом подготовлена докладная записка о праве субъекта ООО «Т» на получение налоговых вычетов по НДС за конкретный период в случае, если контролирующий орган придет к выводу об отсутствии у ООО «Т» права на применение упрощенной системы налогообложения и обществу будет произведен перерасчет подлежащих уплате налогов при общей системе налогообложения (НДС, налог на прибыль). Главный бухгалтер, будучи специалистом в области бухгалтерского учета и отчетности, при проведении расчета вычетов ООО «Т» по НДС на основании субъективного мнения самостоятельно определила методику расчета вычетов по НДС и смоделировала ситуацию, когда у ООО «Т» все расходы по финансово-хозяйственной деятельности за конкретный период содержали НДС по ставке 20 %, а все ЭСЧФ по НДС были выставлены и подписаны в установленном порядке.
Судебный эксперт, не оспаривая квалификацию главного бухгалтера ООО «Т» как специалиста в области бухгалтерского учета, не согласился с приведенной выше методикой расчета размера вычетов по НДС исходя из субъективного моделирования ситуации. По мнению судебного эксперта, вывод о наличии у ООО «Т» права на вычеты по НДС с проведением соответствующего расчета можно сделать исключительно при предоставлении на исследование первичных учетных документов, предоставляющих право на вычеты. Моделирование ситуации, к которому прибегла главный бухгалтер ООО «Т», не позволит получить объективную картину по делу.
***
В заключение отметим, что привлечение независимого специалиста – эксперта в любой области на досудебной стадии не является обязательным условием в защите законных интересов граждан Республики Беларусь и юридических лиц. Вместе с тем это способствует соблюдению принципа процессуальной экономии, установлению истины и фактических обстоятельств, имевших место в каждом конкретном случае.
