Недостоверные документы и доначисление налогов

Истец оспаривал решение УДФР КГК о доначислении налогов в связи с отсутствием документов на приобретение зерна. В качестве документов им были представлены договоры и иные документы на закупку зерна у физического лица. Суд посчитал данные документы недостоверными, поскольку они отсутствовали у истца на момент проведения проверки, кроме того УДФР КГК удалось доказать факт отсутствия закупки по этим документам:
— в ходе проведения проверки директор ООО «А» К. неоднократно давал пояснения об отсутствии первичных учетных документов по приобретению зерна; 
— паспортные данные продавца, указанные в актах закупки, являются паспортными данными опрошенного в ходе проверки гражданина России Л., который отрицает факт хозяйственных взаимоотношений с ООО «А»;
— согласно заключению эксперта в расходных кассовых ордерах, на которые ссылается К. как на документы, подтверждающие приобретение зерна и его оплату, подписи от имени неустановленных лиц, имеющиеся в графах «Получил», выполнены одним лицом — директором ООО «А».

«Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, межрайонным отделом УДФР КГК Республики Беларусь по Могилевской области проведена внеплановая проверка ООО «А» за период с 01.01.2016 по 30.09.2017 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, соблюдения законодательства при осуществлении внешнеэкономической деятельности, по результатам которой составлен акт внеплановой проверки от 29.12.2017 и вынесено решение от 22.02.2018 № 1 о доначислении обществу 130 866,77 налогов и 5 093,07 руб. пени.

В обоснование заявленного требования о признании решения органа финансовых расследований недействительным ООО «А» указало на то, что до вынесения межрайонным отделом УДФР КГК по Могилевской области оспариваемого решения им представлены 4 акта закупки зерна на общую сумму 713 294,90 руб. в апреле–июле 2017 года у гражданина Л. По мнению заявителя, данные акты закупки зерна оформлены надлежащим образом, являются первичными учетными документами, подтверждающими факт совершения хозяйственной операции, и эти документы необоснованно не приняты во внимание контролирующим органом. Недействительность совершения хозяйственных операций, отраженных в актах закупки, УДФР не установлена, а сами первичные учетные документы не признаны не имеющими юридической силы.

Отклоняя доводы заявителя, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что на момент проведения органом финансовых расследований проверки у ООО «А» отсутствовали первичные учетные документы, подтверждающие факт приобретения у гр. Л. зерна, а отраженные в расходных кассовых ордерах суммы оплат за зерно были необоснованно включены ООО «А» в состав затрат при налогообложении прибыли.

Судебная коллегия по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь соглашается с выводами судебных инстанций ввиду следующего.

В соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями) факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичные учетные документы должны содержать должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем организации.

Подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, что плательщик обязан вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения.

В силу ч. 2 статьи 62 НК налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно статье 130 Налогового кодекса Республики Беларусь затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), определяемые на основании документов бухгалтерского учета и принимаемые при исчислении налога на прибыль, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

С учетом вышеуказанным правовых норм судебные инстанции правомерно приняли во внимание совокупность следующих обстоятельств: представленные заявителем после проведения проверки акты закупки зерна у гр. Л. не соответствуют требованиям Закона «О бухгалтерском учете и отчетности»; в ходе проведения проверки директор ООО «А» К. неоднократно давал пояснения об отсутствии первичных учетных документов по приобретению зерна у Л; паспортные данные продавца, указанные в актах закупки, являются паспортными данными опрошенного в ходе проверки гражданина России Л., который отрицает факт хозяйственных взаимоотношений с ООО «А»; согласно заключению эксперта в расходных кассовых ордерах, на которые ссылается К. как на документы, подтверждающие приобретение у Л. зерна и его оплату, подписи от имени неустановленных лиц, имеющиеся в графах «Получил», выполнены одним лицом — директором ООО «А».

В этой связи подлежат отклонению доводы заявителя кассационной жалобы относительно отсутствия установленного контролирующим органом факта бестоварности совершенных хозяйственных операций по приобретению зерна, поскольку доначисление налогов и пеней заявителю в обжалуемой части произведено в связи с отсутствием документов, подтверждающих обоснованность затрат по приобретения зерна, а не в силу признания хозяйственных операций бестоварными.

Следует отклонить также доводы ООО «А» о том, что представленные обществом первичные учетные документы (акты закупки) не признаны заинтересованным лицом не имеющими юридической силы. Названные акты представлены заявителем в контролирующий орган после проведения проверки, их существование опровергалось в ходе проверки руководителем общества, а представленные органом финансовых расследований доказательства свидетельствуют об их фиктивности.

Доводы заявителя кассационной жалобы относительно сложившейся судебной практики по аналогичным делам правомерно отклонены судом апелляционной инстанции, поскольку выводы судебных инстанций основаны на анализе и оценке конкретных обстоятельств, установленных по настоящему делу и не имеющих отношения к приведенным заявителем примерам.

Комментарий редакции:
В принципе, дело достаточно очевидное. Недостоверность документов и отсутствие сделки было доказано контролирующим органом достаточно полно. Следует отметить, что практика привлечения к ответственности по Указу № 488 меняется, но это не говорит о том, что недостоверные документы становятся достоверными.