Правовой статус ответчика в практике Международного арбитражного суда при БелТПП

В Международном арбитражном суде при БелТПП при рассмотрении споров, связанных с международным торговым оборотом, возникают вопросы, касающиеся правового статуса иностранного ответчика в случае, когда таковой является лицом, уплачивающим налоги на территории Республики Беларусь в связи с наличием так называемого постоянного представительства для целей налогообложения. Может ли при таких обстоятельствах иностранный субъект рассматриваться как белорусская организация, а спор с таким субъектом ‒ как внутринациональный, а не как внешнеэкономический?

14 мартa 2023

Функ Ян

Председатель Международного арбитражного суда при БелТПП, доктор юридических наук, профессор

Перерва Инна

Начальник информационно-консультационного центра МАС при БелТПП, кандидат юридических наук

В соответствии с п. 1 ст. 51 ГК представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные юридические действия.

Пунктом 3 ст. 51 ГК предусмотрено, что представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Согласно ст. 51-1 ГК представительством иностранной организации является ее обособленное подразделение, расположенное на территории Республики Беларусь, осуществляющее защиту и представительство интересов иностранной организации и иные не противоречащие законодательству функции.

В соответствии с п. 1 ст. 15 НК белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь, а из п. 2 ст. 15 НК следует, что иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь.

В п. 1 ст. 15 НК указывается, что белорусская организация имеет статус налогового резидента Республики Беларусь и исполняет налоговые обязательства в отношении доходов от источников в Республике Беларусь, доходов от источников за пределами Республики Беларусь, а также в отношении имущества, расположенного как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранная организация не является налоговым резидентом Республики Беларусь и исполняет налоговые обязательства только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или в отношении доходов от источников в Республике Беларусь, а также в отношении имущества, расположенного на территории Республики Беларусь.

При этом в силу п. 1 ст. 14 НК плательщиками налогов, сборов (пошлин) в Республике Беларусь признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым или таможенным законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Согласно п. 2 ст. 14 НК под организациями понимаются лишь:

юридические лица Республики Беларусь;
иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;
простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования).

В отношении же представительств юридического лица Республика Беларусь (а не иностранной организации), которые в соответствии с учетной политикой этого юридического лица осуществляют ведение бухгалтерского учета, п. 3 ст. 14 НК установлено, что таковые исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этого юридического лица в части своей деятельности.

Исходя из п. 3 ст. 22 НК у иностранной организации нет обязанности стать на налоговый учет и уплачивать налоги и сборы, если она не осуществляет деятельность, которая согласно ст. 180 НК рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

В силу п. 1 ст. 180 НК постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признаются:

1) постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь (за исключением предусмотренной абз. 2‒5 ч. 1 п. 5 ст. 180 НК);

2) организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность (за исключением предусмотренной абз. 2‒5 ч. 1 п. 5 данной статьи), от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.

Справочно.
Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках осуществления своей обычной деятельности.

Таким образом, вышеуказанными нормами действительно признается возможность наличия постоянного представительства иностранной организации в Республике Беларусь для целей налогообложения, но которое в связи с этим не становится белорусской организацией.

При этом постоянное представительство для целей налогообложения не рассматривается ни с точки зрения налогового права, ни с точки зрения гражданского права Республики Беларусь в качестве даже обособленного подразделения юридического лица, а не только субъекта даже налогового права.

Таким образом, постоянное представительство иностранной организации для целей налогообложения представляет собой «пункт вменения уплаты налогов» иностранной организации и не является субъектом ни гражданских, ни процессуальных, ни даже налоговых отношений.

Указанное выше полностью основано и на нормах ГК, в соответствии с которыми участниками имущественного оборота являются лишь физические лица (граждане), юридические лица, государство и административно-территориальные единицы государства (главы 4 и 5 ГК).

Постоянные представительства (для целей налогообложения) в качестве субъектов имущественного оборота в ГК не указаны и указаны быть не могут.

Налоговый кодекс Республики Беларусь не решает и не может решать вопросы гражданской и процессуальной правосубъектности, а такими субъектами могут быть лишь истец и ответчик (субъект налоговых отношений автоматически не становится субъектом гражданского и процессуального права, а кроме того, постоянные представительства иностранных организаций не являются субъектами и налогового права).

И наконец, в соответствии с положениями Закона Республики Беларусь от 09.07.1999 № 279-З «О международном арбитражном (третейском) суде» и Регламента МАС при БелТПП истцом и ответчиком могут быть субъекты права, а постоянные представительства для целей налогообложения не рассматриваются и не могут быть рассмотрены в качестве субъектов гражданского и процессуального права.

Таким образом, спор между белорусским субъектом и иностранным субъектом (даже имеющим на территории Республики Беларусь постоянное представительство для целей налогообложения), безусловно, имеет международный характер.