В соответствии с п. 1 ст. 51 ГК представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные юридические действия.
Пунктом 3 ст. 51 ГК предусмотрено, что представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Согласно ст. 51-1 ГК представительством иностранной организации является ее обособленное подразделение, расположенное на территории Республики Беларусь, осуществляющее защиту и представительство интересов иностранной организации и иные не противоречащие законодательству функции.
В соответствии с п. 1 ст. 15 НК белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь, а из п. 2 ст. 15 НК следует, что иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь.
В п. 1 ст. 15 НК указывается, что белорусская организация имеет статус налогового резидента Республики Беларусь и исполняет налоговые обязательства в отношении доходов от источников в Республике Беларусь, доходов от источников за пределами Республики Беларусь, а также в отношении имущества, расположенного как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.
Иностранная организация не является налоговым резидентом Республики Беларусь и исполняет налоговые обязательства только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или в отношении доходов от источников в Республике Беларусь, а также в отношении имущества, расположенного на территории Республики Беларусь.
При этом в силу п. 1 ст. 14 НК плательщиками налогов, сборов (пошлин) в Республике Беларусь признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым или таможенным законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).
Согласно п. 2 ст. 14 НК под организациями понимаются лишь:
- юридические лица Республики Беларусь;
- иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;
- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования).
В отношении же представительств юридического лица Республика Беларусь (а не иностранной организации), которые в соответствии с учетной политикой этого юридического лица осуществляют ведение бухгалтерского учета, п. 3 ст. 14 НК установлено, что таковые исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этого юридического лица в части своей деятельности.
Исходя из п. 3 ст. 22 НК у иностранной организации нет обязанности стать на налоговый учет и уплачивать налоги и сборы, если она не осуществляет деятельность, которая согласно ст. 180 НК рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
В силу п. 1 ст. 180 НК постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признаются:
1) постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь (за исключением предусмотренной абз. 2‒5 ч. 1 п. 5 ст. 180 НК);
2) организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность (за исключением предусмотренной абз. 2‒5 ч. 1 п. 5 данной статьи), от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.
Справочно.
Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках осуществления своей обычной деятельности.
Таким образом, вышеуказанными нормами действительно признается возможность наличия постоянного представительства иностранной организации в Республике Беларусь для целей налогообложения, но которое в связи с этим не становится белорусской организацией.
При этом постоянное представительство для целей налогообложения не рассматривается ни с точки зрения налогового права, ни с точки зрения гражданского права Республики Беларусь в качестве даже обособленного подразделения юридического лица, а не только субъекта даже налогового права.
Таким образом, постоянное представительство иностранной организации для целей налогообложения представляет собой «пункт вменения уплаты налогов» иностранной организации и не является субъектом ни гражданских, ни процессуальных, ни даже налоговых отношений.
Указанное выше полностью основано и на нормах ГК, в соответствии с которыми участниками имущественного оборота являются лишь физические лица (граждане), юридические лица, государство и административно-территориальные единицы государства (главы 4 и 5 ГК).
Постоянные представительства (для целей налогообложения) в качестве субъектов имущественного оборота в ГК не указаны и указаны быть не могут.
Налоговый кодекс Республики Беларусь не решает и не может решать вопросы гражданской и процессуальной правосубъектности, а такими субъектами могут быть лишь истец и ответчик (субъект налоговых отношений автоматически не становится субъектом гражданского и процессуального права, а кроме того, постоянные представительства иностранных организаций не являются субъектами и налогового права).
И наконец, в соответствии с положениями Закона Республики Беларусь от 09.07.1999 № 279-З «О международном арбитражном (третейском) суде» и Регламента МАС при БелТПП истцом и ответчиком могут быть субъекты права, а постоянные представительства для целей налогообложения не рассматриваются и не могут быть рассмотрены в качестве субъектов гражданского и процессуального права.
Таким образом, спор между белорусским субъектом и иностранным субъектом (даже имеющим на территории Республики Беларусь постоянное представительство для целей налогообложения), безусловно, имеет международный характер.