ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

14.08.2023

Дело №154ЭАП237/А/К

г. Минск

Судебная коллегия по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь, рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференцсвязи кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Ч. на решение экономического суда Гродненской области от 03.05.2023 и постановление апелляционной инстанции этого суда от 08.06.2023 по делу № 154ЭАП237/А/К по заявлению индивидуального предпринимателя Ч. о признании недействительным решения инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Октябрьскому району г. Гродно от 27.03.2023 №4-6/72,

с участием в судебном заседании представителей: ИП Ч. – Г. (доверенность от 27.09.2022, копия в материалах дела); налогового органа - начальника отдела Х. (доверенность от 04.01.2023, копия в материалах дела), главного государственного налогового инспектора М. (доверенность от 05.06.2023, копия в материалах дела),

УСТАНОВИЛА:

решением экономического суда Гродненской области от 03.05.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции этого суда от 08.06.2023 по делу №154ЭАП237, индивидуальному предпринимателю Ч. (далее - ИП Ч., заявитель) в удовлетворении требования о признании недействительным решения инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Октябрьскому району г. Гродно (далее - Инспекция, налоговый орган) от 27.03.2023 №4-6/72 отказано.

ИП Ч. обратилась в судебную коллегию по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь с кассационной жалобой на решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции, в которой просит их отменить и удовлетворить заявленное требование.

В жалобе приводятся доводы о незаконности и необоснованности судебных постановлений ввиду неправильного применения норм права, в частности, положений статьи 40 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), и неверного вывода об отсутствии оснований для признания ИП Ч. плательщиком НДС с 01.07.2022 года. Действия заявителя в данном случае соответствовали разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о порядке уведомления налогового органа об уплате НДС, в связи с чем неправомерно не принята налоговая декларация ИП Ч. за 3 квартал 2022 года, а, следовательно, доначислен к уплате НДС за указанный налоговый период.

В судебном заседании представитель заявителя изложенные в жалобе доводы поддержал.

Представители налогового органа с жалобой не согласились по мотивам, изложенным в отзыве на неё, просили оставить обжалуемые судебные постановления без изменения.

Постановление принято после объявленного в судебном заседании 09.08.2023 перерыва.

Судебная коллегия по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь, заслушав участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы и проверив в порядке статьи 294 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь (далее - ХПК) правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм права, пришла к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судебными инстанциями, инспекцией МНС Республики Беларусь по Октябрьскому району г. Гродно в отношении ИП Ч. проведена камеральная проверка в части документов и (или) информации (сведений) за июнь – сентябрь 2022 г.

Согласно акту проверки от 09.02.2023 №26, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за июнь, июль, август, сентябрь 2022 года ИП Ч. в инспекцию не предоставлены; в налоговой декларации по НДС за второй квартал 2022 года (с изменениями и дополнениями), предоставленной 31.10.2022, налоговая база не отражена; в налоговой декларации по НДС за третий квартал 2022 года (с изменениями и дополнениями), предоставленной 31.10.2022, налоговая база по операциям, облагаемым по ставке 20%, отражена в размере 119 340,00 белорусских рублей (в том числе НДС 17 138,82 белорусских рубля) (в том числе суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов на территории Республики Беларусь - 17 138,82 белорусских рубля).

Согласно сведениям АИС «Учет счетов-фактур», в адрес покупателей ИП Ч. направлены ЭСФ по операциям, облагаемым по ставке 20% в сумме 219 720,00 белорусских рублей (в том числе НДС - 36 620,00 белорусских рублей).

Налоговые декларации за июнь, июль, август, сентябрь 2022 года в Инспекцию не представлены.

В предоставленной 31.10.2022 налоговой декларации по НДС за третий квартал 2022 года проставлена отметка в графе «Выбор следующего налогового, отчетного периода способа уплаты НДС», в связи с чем ИП Ч. признана плательщиком НДС с 01.11.2022. Поскольку в ранее представленных декларациях за второй квартал 2022 года (представлена 20.07.2022) и за третий квартал 2022 года (представлена 20.10.2022) такие отметки отсутствовали, а ежемесячные декларации по НДС не представлены, ИП Ч. плательщиком НДС за указанные периоды не признана.

Ввиду изложенного и на основании пункта 7.1 пункта 7, подпункта 8.1.3 пункта 8 статьи 129, пункта 1 статьи 135 НК по результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что плательщиком сумма НДС к уплате за июнь 2022 года составила 16 730,00 белорусских рублей, за июль 2022 года – 19 890,00 белорусских рублей, а всего по акту проверки к уплате причитается 36 620,00 белорусских рублей налогов. Согласно изменениям и дополнениям в акт камеральной проверки от 23.02.2023 №40 причитается к уплате в бюджет ИП Ч. 33 390,00 рублей налогов.

Оспаривая выводы налогового органа в судах первой и апелляционной инстанций, ИП Ч. ссылалась, в том числе, на разъяснения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, содержащиеся в открытых информационных источниках, согласно которым предоставление индивидуальными предпринимателями в налоговые органы информации в установленный НК срок путем проставления отметки в налоговой декларации (расчете) по НДС; информационном сообщении либо в письменном заявлении, уведомлении по установленной форме является фактическим заявлением права на исчисление и уплату НДС в 2022 году. В связи с этим заявитель полагал, что налоговым органом был сделан неправомерный вывод о том, что основания для признания ИП Ч. с 01.07.2022 плательщиком НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отсутствовали.

Проанализировав содержание правовых норм, регулирующих порядок уведомления налогового органа о принятом плательщиком решении об уплате НДС, особенности признания индивидуальных предпринимателей плательщиками НДС в 2022 году, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что ИП Ч. в установленный НК срок (не позднее 20.07.2022 и 20.10.2022) не уведомила налоговый орган по месту постановки на учет об уплате НДС как по форме согласно приложению 39-4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.01.2021 №2, которое вступило в силу 10.02.2021, так и одним из способов, указанных в опубликованных разъяснениях инспекций МНС Республики Беларусь. В связи с этим заявителем фактически не было реализовано право на исчисление и уплату НДС во втором и третьем кварталах 2022 года, в том числе путём проставления отметки в налоговой декларации (расчете) по НДС о сроках уплаты налога, что в силу положений пунктов 2.3, 2.4, пункта 3 статьи 127, подпункта 8.1.3 пункта 8 статьи 129 НК влечет обязанность уплаты НДС, излишне предъявленного продавцом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах.

Суд кассационной инстанций не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных постановлений ввиду следующего.

В соответствии с положениями подпункта 1.4 пункта 1 статьи 2 НК налогообложение в Республике Беларусь основывается, в том числе, на принципе презумпции добросовестности плательщика налога, что применительно к настоящему делу означает, что поведение заявителя (ИП Ч.) должно быть разумным, понятным для налогового органа и не создавать двусмысленности при определении объектов налогообложения, срока и периодичности уплаты налогов.

Как следует из материалов дела, в 2021 году ИП Ч. применяла упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС.

При этом о переходе на иные режимы налогообложения в 2022 году она в установленном порядке налоговый орган не уведомляла, налоговые декларации за первый квартал 2022 года ею не представлялись. В связи с изменением налогового законодательства в 2022 году индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги, в соответствии с положениями статьи 324 НК утратили право на применение УСН, в связи с чем ИП Ч. признается плательщиком подоходного налога с физических лиц, исчисленного по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 113 НК плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются:

1.1 индивидуальный предприниматель, применяющий общий порядок налогообложения, если сумма определяемых в порядке, установленном статьей 205 Кодекса, выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг) имущества нарастающим итогом с начала года превысит 500 000 рублей без учета налогов и сборов, исчисляемых из выручки;

1.3 индивидуальный предприниматель, применяющий общий порядок налогообложения, независимо от возникновения обстоятельства, указанного в подпункте 1.1 настоящего пункта, если им принято решение об уплате налога на добавленную стоимость и в срок не позднее 20 числа месяца, с которого будет исчисляться налог на добавленную стоимость, предоставлено в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о принятом решении об уплате налога на добавленную стоимость по установленной форме.

Форма уведомления о принятии решения об уплате НДС введена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.01.2021 №2.

Вместе с тем, налоговым органом не отрицается, что согласно официальным разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, размещенным в открытых информационных источниках, индивидуальный предприниматель может быть признан плательщиком НДС с определенной даты независимо от формы документа, направленного в налоговый орган.

20.07.2022 ИП Ч. представлена на портал МНС в электронном виде налоговая декларация по подоходному налогу с физических лиц за второй квартал 2022 года, в которой отметка в графе «Выбор отчетного периода» отсутствовала. Отметка в части I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав», отражающей тип налоговой декларации, проставляется автоматически при выборе вида и типа декларации и при заполнении электронной формы декларации корректировке не доступна.

Налоговая декларация ИП Ч. от 20.07.2022 содержала указание на тип налоговой декларации, вместе с тем в ней отсутствовала отметка о выборе отчетного периода, за который представляется информация об объектах налогообложения НДС, отражена сумма подлежащего уплате НДС – 13500 рублей, сумма налоговых вычетов – 13 500 рублей, в связи с чем НДС к уплате составлял 0 рублей.

Не содержится подобная отметка и в налоговой декларации заявителя, представленной в налоговый орган 20.10.2022. Кроме того, в указанной декларации содержится указание на налоговую базу по НДС в сумме 200 340,00 рублей, в том числе НДС 33 390,00 белорусских рублей, налоговые вычеты в сумме 27 598,92 рубля и подлежащую уплате сумму НДС – 5 791,00 рублей.

31.10.2022 плательщиком представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация к декларации от 20.07.2022, согласно которой налоговая база по НДС отсутствует. Согласно уточненной налоговой декларации от 31.10.2022 к декларации от 20.10.2022, налоговая база по НДС составила 119 340,00 белорусских рублей (в том числе НДС - 19 2890 рублей), сумма НДС текущего налогового периода, предъявленная при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов – 17 138,82 рубля, в связи с чем сумма НДС к уплате составила 2 751,18 рублей.

Вследствие этого у налогового органа на момент составления акта проверки и вынесения обжалуемого решения отсутствовала достоверная и соответствующая имеющимся в Инспекции сведениям информация как о периодичности и сроках возникновения обязательства по уплате НДС ИП Ч., так и о налогооблагаемой базе.

В материалах дела отсутствуют и заявителем в ходе рассмотрения дела в судах первой и апелляционной инстанции не представлены доказательства, подтверждающие исполнение ИП Ч. обязанности по уплате НДС в суммах, указанных в налоговых декларациях от 20.07.2022 и от 20.10.2022.

Внесение самой ИП Ч. 31.10.2022 изменений в ранее представленные налоговые декларации, в том числе в декларацию за второй квартал 2022 года с указанием на отсутствие налогооблагаемой базы по НДС, свидетельствует о недостоверном и небрежном исполнении ею установленных пунктами 1 и 2 статьи 40 НК обязанностей, умышленном создании ситуации, при которой действия плательщика в отношении добровольного принятия на себя обязанности по уплате НДС с обязательным определением периодичности и срока уплаты указанного налога могли толковаться двусмысленно, что недопустимо и не соответствуют принципу обязательности налогообложения (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 2 НК).

В этой связи судами первой и апелляционной инстанций правомерно поддержаны выводы налогового органа о возникновении у заявителя обязанности по уплате НДС на основании подпункта 7.1 пункта 1 статьи 129 НК.

Изложенным в кассационной жалобе доводам судебными инстанциями дана надлежащая оценка, нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену принятых по делу судебных постановлений, не допущено, в связи с чем кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии с положениями части первой статьи 133 ХПК понесенные заявителем при подаче кассационной жалобы расходы по уплате государственной пошлины возмещению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 133, 294, 296, 298 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, судебная коллегия по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь,

ПОСТАНОВИЛА:

Решение экономического суда Гродненской области от 3 мая 2023 года и постановление апелляционной инстанции этого суда от 8 июня 2023 года по делу №154ЭАП237/А/К оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Ч. – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в порядке надзора в соответствии со статьями 300- 304 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.

Председательствующий, судья

Судьи

Источник: https://www.court.gov.by/